禪城國(guó)稅局供圖
周開君教授正進(jìn)行講解。
禪城國(guó)稅局供圖
“十八屆三中全會(huì)把財(cái)稅改革提到一個(gè)非常高的高度，第一次把財(cái)稅從戰(zhàn)略層面作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)，從某種意義上，具有劃時(shí)代的意義。”
作為全國(guó)第23個(gè)稅收宣傳月的系列宣傳活動(dòng)之一，日前，禪城區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、禪城區(qū)綜合治稅辦、禪城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、禪城區(qū)地方稅務(wù)局聯(lián)合舉辦了“稅收大講堂”，邀請(qǐng)了中央黨校研究生導(dǎo)師、國(guó)家稅務(wù)總局黨校教授周開君就稅制改革與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問題進(jìn)行了深入淺出的講解，吸引了禪城區(qū)各職能部門數(shù)百名干部參加。
周開君認(rèn)為，黨的十八屆三中全會(huì)明確了財(cái)稅體制改革的原則，其中關(guān)乎稅制改革的可濃縮為12個(gè)字，分別是完善立法、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)，從地方層面講，稅制改革有助于減少目前事權(quán)與財(cái)權(quán)不統(tǒng)一造成的地方財(cái)政壓力，為企業(yè)進(jìn)行減負(fù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
他建議，地方政府除了要積極配合落實(shí)國(guó)家層面的稅制改革外，還要以“善治”為目標(biāo)重塑稅收治理的倫理基礎(chǔ)，培養(yǎng)企業(yè)的稅收戰(zhàn)略意識(shí)，轉(zhuǎn)變政府職能。
事實(shí)上，近年來禪城稅務(wù)部門在落實(shí)國(guó)家稅制改革的問題上不遺余力，以營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）為例，自2012年11月1日正式啟動(dòng)以來，截至2014年3月31日，禪城區(qū)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人達(dá)到6800戶，比2012年11月1日的2775戶增長(zhǎng)了145%，減稅面接近90%。
此外，禪城稅務(wù)部門還通過多項(xiàng)舉措為納稅人提供便捷的涉稅服務(wù)，建立長(zhǎng)效溝通機(jī)制與企業(yè)進(jìn)行互動(dòng)，提升了納稅人的服務(wù)體驗(yàn)。
精彩觀點(diǎn)
稅收治理是以善治為目標(biāo)的，因此，稅收征管應(yīng)以實(shí)現(xiàn)稅收征納關(guān)系和諧為價(jià)值導(dǎo)向，并重塑稅收治理倫理基礎(chǔ)。
一方面，我們應(yīng)相信納稅人有“誠(chéng)實(shí)愿望”，將有效維護(hù)納稅人權(quán)益和優(yōu)化納稅服務(wù)質(zhì)量作為構(gòu)建稅收治理體系的倫理基礎(chǔ)，使納稅人“常懷律己之心”，抵御誘惑，誠(chéng)信納稅；另一方面，我們也應(yīng)看到納稅人的確存在“不誠(chéng)實(shí)的欲望”，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法，優(yōu)化稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，有效打擊涉稅違法行為，使納稅人“常思貪欲之苦”，自覺向善。
在“財(cái)事協(xié)調(diào)、權(quán)責(zé)統(tǒng)一”的原則指引下，改革的整體邏輯可以概括為“四部曲”：第一步是理順屮央與地方的事權(quán)關(guān)系，第二步是按照事權(quán)來界定支出責(zé)任，第三步是根據(jù)支出責(zé)任來合理配置財(cái)權(quán)，第四步是落實(shí)稅收法定主義，最終終走向財(cái)稅法治。
周開君，江蘇省優(yōu)秀青年骨干教師、全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)優(yōu)秀教師，2004年國(guó)務(wù)院政府特殊津貼獲得者，現(xiàn)任中央黨校研究生導(dǎo)師，國(guó)家稅務(wù)總局黨校教授，信息管理處兼網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)處處長(zhǎng)。
周開君教授長(zhǎng)期致力于稅收理論和制度研究，先后在《稅務(wù)研究》、《中國(guó)稅務(wù)》等國(guó)家級(jí)學(xué)術(shù)期刊發(fā)表高水平學(xué)術(shù)論文50余篇，有較高的學(xué)術(shù)造詣和較強(qiáng)的稅收業(yè)務(wù)能力，擅長(zhǎng)通過案例分析和實(shí)證研究解決各類涉稅疑難問題。
落實(shí)稅收優(yōu)惠政策
能減則減 能免盡免
周開君介紹，十八屆三中全會(huì)提出深化財(cái)稅體制改革，突破了將財(cái)政視作單純經(jīng)濟(jì)問題的舊思維，創(chuàng)造性地將其提升到“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的高度，體現(xiàn)出對(duì)財(cái)稅改革的空前重視和治國(guó)理念上的重大轉(zhuǎn)型。
具體而言，財(cái)稅體制改革的主要內(nèi)容包括改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度等。作為財(cái)稅體制改革的重要一環(huán)，稅制改革將保持“兩個(gè)穩(wěn)定”，“一是穩(wěn)定稅負(fù)，就是要在總體上保持現(xiàn)有稅負(fù)水平，并根據(jù)完善國(guó)家治理、加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控的要求，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整；第二個(gè)是要保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，進(jìn)一步理順中央和地方收入關(guān)系，形成中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制。”
作為稅制改革的基本原則，稅收法定在國(guó)家層面提出了要完善立法、規(guī)范稅收優(yōu)惠以及正稅清費(fèi)等基本內(nèi)容。而在地方層面，禪城區(qū)稅務(wù)部門在執(zhí)行具體的稅收政策上不遺余力，尤其是堅(jiān)持把國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策落實(shí)到位，對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用。
過去幾年，為了落實(shí)國(guó)家有關(guān)扶持小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保等政策，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車輛購(gòu)置稅以及車船稅均實(shí)施了減免。以企業(yè)所得稅為例，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅；小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠方面，一是2010年1月1日—2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；二是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定，從2012年1月1日—2015年12月31日，小型微利企業(yè)減半征收的范圍放寬至年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。三是2014年4月18日，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》，從2014年1月1日起，小型微利企業(yè)減半征收的范圍調(diào)整放寬至年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）。
此外，為落實(shí)相關(guān)節(jié)能環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，從2012年1月1日起，對(duì)節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅，對(duì)使用新能源的車船，免征車船稅。
為了更好地落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，禪城區(qū)國(guó)稅局通過辦稅服務(wù)廳、國(guó)稅門戶網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等多種途徑加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，使稅收優(yōu)惠政策宣傳到位，進(jìn)一步梳理涉稅審批流程，完善“涉稅事項(xiàng)辦理跟蹤查詢系統(tǒng)”（簡(jiǎn)稱“e稅信使”）的應(yīng)用，建立重點(diǎn)企業(yè)走訪制度，定期深入企業(yè)跟蹤情況，積極為納稅人提供各種跟蹤服務(wù)、動(dòng)態(tài)服務(wù)、個(gè)性服務(wù)，簡(jiǎn)化辦稅程序，完善崗責(zé)體系，規(guī)范減免稅管理。
禪城區(qū)地稅局一方面堅(jiān)持拓展稅收優(yōu)惠政策的宣傳平臺(tái)，通過綜合利用QQ群、手機(jī)短信平臺(tái)、稅企郵箱等渠道，開展常態(tài)化的宣傳輔導(dǎo)；通過深入大型企業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)和中小微型企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，開展富有針對(duì)性的政策輔導(dǎo)，為企業(yè)提供特色化、貼近式的稅宣輔導(dǎo)服務(wù)。另一方面堅(jiān)持優(yōu)化審批流程、精簡(jiǎn)企業(yè)資料，提高審批效率，多措并舉把稅收優(yōu)惠的“減法”減到位，做到應(yīng)減盡減，應(yīng)免盡免。
“營(yíng)改增”減稅面近90%
二三產(chǎn)融合激化企業(yè)活力
2013年5月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，進(jìn)一步明確了在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。
作為稅制改革的重要內(nèi)容，“營(yíng)改增”被認(rèn)為對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用。周開君介紹，“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容包括在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等特定行業(yè)稅率進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。從2014年1月1日開始，營(yíng)改增再次擴(kuò)圍，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)也納入改革行列。
周開君認(rèn)為，“營(yíng)改增”有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響，在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，并有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。
禪城區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)自2012年11月1日正式啟動(dòng)以來，已平穩(wěn)運(yùn)行一年多，納稅戶數(shù)持續(xù)增加，對(duì)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、為納稅人減負(fù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極的影響，試點(diǎn)成效初步顯現(xiàn)。目前，禪城區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)展平穩(wěn)有序，納稅戶數(shù)持續(xù)增加，運(yùn)行情況總體良好。截至2014年3月31日，禪城區(qū)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人達(dá)到6800戶，比2012年11月1日的2775戶增長(zhǎng)了145%，減稅面接近90%。其中，小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)明顯下降，截至2013年年底，禪城區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人共計(jì)減稅3600多萬元。
相對(duì)于小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后稅負(fù)出現(xiàn)全面下降，一般納稅人由于購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，因此在實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)中，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本中應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的占比直接影響企業(yè)最終的稅收負(fù)擔(dān)。
“營(yíng)改增”的作用不僅體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)減輕上，更在調(diào)整優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式、開發(fā)商業(yè)模式、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等方面，發(fā)揮著積極作用。禪城區(qū)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的負(fù)責(zé)人介紹，“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)可以申報(bào)抵扣，企業(yè)對(duì)購(gòu)貨發(fā)票的管理得到加強(qiáng)，這更有利于規(guī)范企業(yè)的稅收管理，引導(dǎo)試點(diǎn)企業(yè)從產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建、財(cái)務(wù)管理、合同管理、供應(yīng)商選擇等方面重新調(diào)整優(yōu)化，完善內(nèi)部管理機(jī)制，從而更好地適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。
此外，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上也發(fā)揮了重要作用，“‘營(yíng)改增’試點(diǎn)為服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境；有助于促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的分工與專業(yè)化，形成良性循環(huán)的健康經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高經(jīng)濟(jì)效率。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的同時(shí)，優(yōu)化稅源的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，不斷擴(kuò)大稅基，增加稅收收入。”相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹。
完善稅收治理
■人物簡(jiǎn)介■
從管理到服務(wù)的華麗轉(zhuǎn)身
隨著稅制改革的持續(xù)深化，周開君認(rèn)為未來稅務(wù)部門將面臨著角色轉(zhuǎn)變，“未來改革逐步走向規(guī)范，稅務(wù)部門自身的約束也越來越大，這需要稅務(wù)部門加強(qiáng)內(nèi)部管理，重塑稅收治理的倫理基礎(chǔ)。”
他認(rèn)為，未來稅收治理應(yīng)該以“善治”作為目標(biāo)，“一方面，我們應(yīng)相信納稅人有‘誠(chéng)實(shí)愿望’，將有效維護(hù)納稅人權(quán)益和優(yōu)化納稅服務(wù)質(zhì)量作為構(gòu)建稅收治理體系的倫理基礎(chǔ)，使納稅人‘常懷律己之心’，抵御誘惑，誠(chéng)信納稅；另一方面，我們也應(yīng)看到納稅人的確存在‘不誠(chéng)實(shí)的欲望’，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法，優(yōu)化稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，有效打擊涉稅違法行為，使納稅人‘常思貪欲之苦’，自覺向善。”
在此基礎(chǔ)上，周開君建議稅務(wù)部門應(yīng)該與納稅人建立良好的互動(dòng)，尤其是要培養(yǎng)企業(yè)的稅收戰(zhàn)略意識(shí)。
事實(shí)上，過去幾年，禪城稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)變職能、優(yōu)化服務(wù)流程、全方位提升納稅人涉稅體驗(yàn)等工作上進(jìn)行了積極探索，并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。
對(duì)于禪城國(guó)稅局來說，“提速”是過去幾年稅務(wù)工作的關(guān)鍵詞。該局在2009年10月成立納稅服務(wù)科，加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的管理外，禪城國(guó)稅從宣傳咨詢、辦稅服務(wù)、稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用、涉稅審批等多個(gè)方面進(jìn)行了服務(wù)提速。
“我們?cè)趦?nèi)部建立辦稅服務(wù)廳‘大咨詢臺(tái)’服務(wù)模式，統(tǒng)一咨詢輔導(dǎo)平臺(tái)，集中力量快速為納稅人答疑解惑，或者到納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所面對(duì)面提供宣傳輔導(dǎo)服務(wù)加快涉稅問題的解決。”禪城區(qū)國(guó)稅局的相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹。
禪城區(qū)地稅局的稅收管理則充分體現(xiàn)出“智能”和“規(guī)范”，禪城地稅從2009年起創(chuàng)新推行“同城通辦”、“24小時(shí)自助辦稅”等現(xiàn)代化智能辦稅新模式，全面提高辦稅效率，打造“全市地稅納稅服務(wù)示范區(qū)”的重點(diǎn)工程，為納稅人帶來便捷的辦稅體驗(yàn)。同時(shí)，充分依托信息化建設(shè)，為納稅人減負(fù)、為稅收規(guī)范化管理助力，例如，取消企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表紙質(zhì)報(bào)送，改為網(wǎng)絡(luò)報(bào)送電子版報(bào)表，既節(jié)省了納稅人的時(shí)間，也便于稅務(wù)部門使用信息手段采集、分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，減少出錯(cuò)率。
除了不斷提高服務(wù)的便捷性外，禪城的稅務(wù)部門也積極“走出去”，到轄區(qū)企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的宣講，為企業(yè)解決涉稅工作所遇到的困難，對(duì)此，佛山市集成金融集團(tuán)有限公司理事長(zhǎng)張鐵偉深有體會(huì)：“禪城的稅務(wù)環(huán)境在全國(guó)來看都是最好的，稅務(wù)部門會(huì)定期組織納稅培訓(xùn)交流，與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門建立了制度化的常態(tài)機(jī)制，每個(gè)月、每個(gè)季度都會(huì)舉行例會(huì)進(jìn)行溝通，服務(wù)意識(shí)、服務(wù)態(tài)度和服務(wù)水平有了很大提升。”
稅制改革的前世今生
周開君認(rèn)為，十八屆三中全會(huì)提出全面深化財(cái)稅體制改革具有劃時(shí)代意義，將更能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)。而要更深刻理解財(cái)稅體制改革的必要性，就需要進(jìn)一步了解現(xiàn)行財(cái)稅體制的前世今生。
周開君介紹，上個(gè)世紀(jì)80年代末90年代初，中央財(cái)政陷入了嚴(yán)重危機(jī)，正是這一危機(jī)催生了1994年分稅制改革。1994年工商稅制改革主要涉及四方面內(nèi)容，包括以增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，建立新流轉(zhuǎn)課稅體系，對(duì)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行流轉(zhuǎn)稅制；內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，國(guó)有企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包所得稅的包干制；統(tǒng)一個(gè)人所得稅，取消原個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅，個(gè)人所得稅的政策要對(duì)收入較高者征收，對(duì)中低收入者少征或不征；此外，還進(jìn)行了調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種，改革后的稅種設(shè)置將由原有的32個(gè)減至23個(gè)。
分稅制使中國(guó)財(cái)政秩序大為改觀，中央財(cái)政重獲活力。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的稅制結(jié)構(gòu)存在的問題也越來越突出。
“1994年確立的我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及其所決定的稅收收入結(jié)構(gòu)，是以流轉(zhuǎn)課稅為主體的，2013年，來自增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)課稅的收入占全部稅收收入的比重超過70%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入的占比，則分別為19.5%和5.8%。進(jìn)一步看，在現(xiàn)實(shí)生活中，流轉(zhuǎn)課稅加上企業(yè)所得稅，均系各類企業(yè)繳納，兩者合計(jì)，來自企業(yè)繳納的稅收收入占到全部稅收收入的90%以上。”周開君表示，如此結(jié)構(gòu)，在過去的20年中，特別是這一輪國(guó)際金融危機(jī)以來，帶來了一系列挑戰(zhàn)。
問題主要體現(xiàn)在三方面：70%以上的稅收收入來自間接稅。稅收作為價(jià)格的構(gòu)成要素之一客觀上墊高商品和服務(wù)價(jià)格平，對(duì)政府控制物價(jià)水平的努力形成障礙；90%以上稅收收入由企業(yè)繳納，絕大部分稅收是可以轉(zhuǎn)嫁的，導(dǎo)致稅收歸宿難以把握，模糊了政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的視線；來自個(gè)人所得稅收入的占比僅為5.8%，這使政府運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)居民收入分配差距存在“缺位”。
正是在此背景下，新一輪財(cái)稅體制改革應(yīng)運(yùn)而生。
本版撰文：孫景鋒
