營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。但在營改增試點全面后，并非所有企業(yè)的稅負(fù)均實際減輕。

本文將從企業(yè)簽訂合同階段，運用法律手段分析如何確保企業(yè)最大限度享受到營改增的稅收優(yōu)惠。

1、選擇一般納稅人而非小規(guī)模納稅人簽訂合同。

簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，同等條件下，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人企業(yè)，以取得進(jìn)行抵扣的專用發(fā)票，降低當(dāng)期應(yīng)納增值稅。只有增值稅專用發(fā)票才能用于抵扣;而增值稅普通發(fā)票不能用于抵扣，只能列入成本。

2、在合同價款中注明是否包含增值稅

根據(jù)稅收和價格的關(guān)系，稅收可分為價外稅和價內(nèi)稅。其中價外稅是指稅款不包含在商品價格內(nèi)的稅，凡是稅金作為價格之外附加的稅屬于價外稅，比如增值稅。

價內(nèi)稅(營業(yè)稅)是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。

齊精智律師特別提示：雖然增值稅屬于價外稅，但在合同條款中列明價款是否包含增值稅有利于減少糾紛。

3、小規(guī)模納稅人作為合同相對方時可以向稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不可以抵扣，但小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。如果你銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)給增值稅一般納稅人，對方需要你開具增值稅專用發(fā)票，但是你自己不能開具，那么你就需要到稅務(wù)機關(guān)代開，這時作為對方是可以抵扣3%的進(jìn)項稅額，但是你自己是不能抵扣的，增值稅專用發(fā)票的抵扣僅適用，增值稅一般納稅人，作為小規(guī)模納稅人只能按照銷售額和適用稅率繳稅。

4、納稅人有兼營行為時應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。”

同時財稅〔2016〕36號附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。”齊精智律師特別提示基于此規(guī)定，兼營行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)是兩項銷售行為，兩者是獨立的業(yè)務(wù)。

5、買方應(yīng)當(dāng)在賣方開具發(fā)票之日起合理期間內(nèi)支付貨款。

1、出賣人不能以買受人不開具增值稅發(fā)票而拒付貨款。合同相對方開具增值稅專用發(fā)票不是合同的主要義務(wù)，一方不履行該義務(wù)的，相對方不能行使所謂的抗辯權(quán)。

2、雙方在買賣合同中約定了“先開票后付款”應(yīng)如何評價?

齊精智律師特別提示不履行開具發(fā)票義務(wù)的法律后果雖不能形成拒付貨款，但鑒于買賣合同中買賣雙方當(dāng)事人達(dá)成了賣方先行開具發(fā)票，買方再行付款的一致意思表示，該意思表示為當(dāng)事人真實意思表示，且未違反法律規(guī)定，法院應(yīng)予尊重，因此，開具發(fā)票的義務(wù)雖不構(gòu)成拒付貨款的同時履行抗辯權(quán)，但是根據(jù)合同約定，應(yīng)成為買方支付貨款的期限，即在判決書主文中表述為“買方應(yīng)當(dāng)在賣方開具發(fā)票之日起合理期間內(nèi)支付貨款”。

6、自然人除銷售不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)外不能申請代開增值稅專用發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號)的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

因此，未辦理稅務(wù)登記的自然人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，不能夠申請代開專用發(fā)票，但可以按規(guī)定申請代開普通發(fā)票。