財務(wù)審計，查深查透問題

污水處理系統(tǒng)績效審計最終要在環(huán)境效益、經(jīng)濟效益和社會效益方面做出評價，這就需要審計人員采取各種方式獲取有關(guān)資料，并得出審計結(jié)論。開展績效審計的程序與財政財務(wù)收支審計的程序大致相同，在審計方法的選用上則應(yīng)體現(xiàn)靈活性，除常用的審閱法、盤點法等審計查證方法外，還可使用詢問、專家座談、現(xiàn)場取樣、數(shù)理統(tǒng)計分析、現(xiàn)場拍攝、調(diào)查問卷等方法。

首先，審計人員對項目投產(chǎn)運行后財務(wù)管理狀況、銀行還貸利息分攤情況、固定資產(chǎn)累計折舊計提情況以及其他成本費用核算情況進行詳細審查。其次，抽查某一年度進行推算，將支付的污水處理運行費用和代征的污水處理費進行比較，計算是否存在資金缺口，并分析主要原因。最后，重點審查污水處理費代征環(huán)節(jié)是否存在缺陷和不足，并根據(jù)水源種類的不同，延伸審計代征污水處理費的有關(guān)部門或單位。

座談交流，獲取審計線索

該績效審計項目不僅涉及部門、單位較多，而且涉及的專業(yè)性內(nèi)容較廣。因此，在審計實施過程中，如果僅僅依靠查閱資料來了解情況、發(fā)現(xiàn)問題，不僅難以提高審計效率，而且會影響審計質(zhì)量。審計人員通過與相關(guān)職能部門的主要負責人及專業(yè)人員座談交流，認真聽取他們站在不同工作崗位上所代表的觀點和意見，及時做好記錄，逐漸對該市污水處理系統(tǒng)的現(xiàn)狀有了更深刻的了解，對問題的癥結(jié)也有了更清楚的認識。正是基于廣泛的座談和深入的交流，審計報告明確指出當前污水處理系統(tǒng)運營和管理中存在的問題，深入分析產(chǎn)生問題的原因，并有針對性地提出審計建議，對提升審計報告質(zhì)量起到了積極作用。

需要注意的是，審計人員在與被審計單位人員座談交流時，應(yīng)講究策略。審計機關(guān)與被審計單位是一對矛盾體，詢問時應(yīng)充分理解和尊重對方，關(guān)系處理好了，被審計單位才會全力支持配合審計，審計才能獲取真實、有價值的信息。如審計人員對第二污水處理廠進行調(diào)查時，由于該項目采用BOT(Build—Operate—Transfer 建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓)方式建設(shè)運營，目前項目的運行管理權(quán)均屬于投資建設(shè)方，每年地方政府對該污水處理廠的污水處理費用支出較大，審計人員試圖從該項目的建設(shè)投資方面，進一步分析投入產(chǎn)出的配比及合理性，但要想獲取項目建設(shè)投資和財務(wù)管理方面的資料仍存在困難，被審計單位總是以財務(wù)人員不在或賬簿已調(diào)往所屬公司總部為由拒絕。審計人員從污水處理廠的工作原理談起，虛心向被審計單位工作人員了解和討教，在其帶領(lǐng)下到各個污水處理池查看現(xiàn)場，了解各種污水處理設(shè)備的功能和購買使用情況，以及各種土建工程的造價等，最終審計人員獲取了部分會計資料。

現(xiàn)場取樣，借助權(quán)威機構(gòu)監(jiān)測

為了解處理后的污水排放是否達標，河流水質(zhì)是否得到徹底改善，是否還存在未治理的污染問題，審計人員采取了以下方法。一方面，審計人員對全市的整體環(huán)境進行實地考察，獲得環(huán)境治理狀況的直觀印象，并對部分環(huán)境治理死角錄像、拍照取證，現(xiàn)場取樣，作為編制審計工作底稿的依據(jù)。另一方面，審計人員走訪了市環(huán)境監(jiān)測站，與有關(guān)人員多次交流，取得兩個實時監(jiān)測點從2008至2013年期間評價河水水質(zhì)污染狀況的主要污染指標化學(xué)需氧量(簡稱“COD”)的監(jiān)測數(shù)據(jù)，并對這些數(shù)據(jù)進行數(shù)理統(tǒng)計分析，得出污水處理廠治理河水污染狀況的效果。為使審計結(jié)論更具說服力，審計人員與環(huán)保部門協(xié)調(diào)，抽取十個污染源觀測點，分別在正午、深夜等時點突擊取樣并封存，交由環(huán)境監(jiān)測站化驗，取得化驗結(jié)果，將取樣水質(zhì)的COD等指標與《地表水環(huán)境質(zhì)量標準》(GB3838-2002)進行對比，與環(huán)保監(jiān)測部門留存的其他時點的數(shù)據(jù)進行比較，以圖表的形式加以分析，更加直觀和客觀地評價污水處理廠運營后的環(huán)境效益。

問卷調(diào)查，獲取社會效益評價

為了解社會公眾對污水處理系統(tǒng)投資建設(shè)情況、對改善人居環(huán)境的效果情況和對提升城市形象作用等情況的滿意度，審計人員針對不同的調(diào)查對象，設(shè)計了不同的審計調(diào)查問卷。通過走村到戶，重點對居住在污染源附近的群眾進行問卷調(diào)查，直接發(fā)放并收回調(diào)查問卷30份。由于調(diào)查面相對較小，調(diào)查結(jié)果只能從側(cè)面說明一些問題。同時，大部分接受調(diào)查者還提出很好的建議，如政府應(yīng)繼續(xù)加大環(huán)境監(jiān)察力度，開設(shè)環(huán)境污染舉報電話等。

匯總整理，撰寫審計報告

根據(jù)審計分工，審計人員分別匯總審計取證等材料，集體討論如何對審計查出的問題進行深刻剖析，提出什么樣的審計建議最具有科學(xué)性和實際可操作性。經(jīng)過幾番思考與討論，在項目結(jié)束后，審計組撰寫了一份全面、完整的審計報告。在這份報告中，針對發(fā)現(xiàn)的問題，實事求是地分析了造成這些問題的主客觀原因，并提出有針對性、建設(shè)性的審計建議。審計報告向被審計單位征求意見后，以審計專題報告的形式向市政府匯報，最大限度地利用審計成果。

審計主要揭示了幾個方面的問題：污水處理運行費用與征收污水處理費資金缺口較大，管網(wǎng)配套建設(shè)和管理不完善，中水回收利用缺少政策措施，污泥資源化利用不夠等。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，審計提出了建議：加強污水處理費征收使用管理和污水處理設(shè)施建設(shè)管理，進一步加大宣傳力度，使人們更新觀念：中水和污泥經(jīng)無害化處理后，是可以放心使用的。政府應(yīng)制定中水回收利用激勵政策，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)使用中水，鼓勵和引導(dǎo)居民小區(qū)和小城鎮(zhèn)建設(shè)小型污水處理裝置，鼓勵景觀和綠化工程使用中水。