合同能源管理業(yè)務(wù)中節(jié)能服務(wù)公司面臨眾多法律風(fēng)險(xiǎn)，其中不可忽視的是稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。那么，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)該如何防范合同能源管理中的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)?陽(yáng)光所公司業(yè)務(wù)部何翔律師將為您解析。

2015年6月12日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在國(guó)家應(yīng)對(duì)氣候變化及節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議上再次強(qiáng)調(diào)必須堅(jiān)持節(jié)約資源的基本國(guó)策，壯大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。在國(guó)家大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的大背景下，合同能源管理的商業(yè)模式在我國(guó)蓬勃發(fā)展。合同能源管理是一種新型節(jié)能服務(wù)機(jī)制和商業(yè)運(yùn)作模式，吸引大量的節(jié)能服務(wù)企業(yè)參與“合同能源管理”業(yè)務(wù)。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司面臨包括交易方信用風(fēng)險(xiǎn)、履約爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)、不可抗力事件等種種法律風(fēng)險(xiǎn)，其中不可忽視的是稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，而稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)往往又與稅收優(yōu)惠政策相關(guān)。

一、主要稅收優(yōu)惠政策

為促進(jìn)合同能源管理發(fā)展，國(guó)家對(duì)合同能源管理在財(cái)政、稅收方面設(shè)有諸多優(yōu)惠政策，吸引廣大的節(jié)能服務(wù)企業(yè)參與合同能源管理業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)對(duì)于合同能源管理方面的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)節(jié)能效益分享型合同能源管理，并且主要集中在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面：例如，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征收增值稅;節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅;節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施節(jié)能效益分型的合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起享受企業(yè)所得稅三免三減半政策等等。

二、涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）未滿足要求而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策

享受合同能源管理稅收優(yōu)惠需滿足相應(yīng)的條件，只有滿足要求的節(jié)能效益分享型能源管理項(xiàng)目可以享受稅收優(yōu)惠政策，具體要求包括節(jié)能服務(wù)公司簽訂的《節(jié)能效益分享型》合同的格式和內(nèi)容需滿足《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定;節(jié)能服務(wù)公司的注冊(cè)資金，項(xiàng)目投資比例，專職技術(shù)人員配備率以及項(xiàng)目核算須滿足要求等。實(shí)踐中，不少節(jié)能服務(wù)企業(yè)因未能關(guān)注相關(guān)要求而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）流轉(zhuǎn)稅免稅政策不合理導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)

節(jié)能服務(wù)公司提供合同能源管理服務(wù)取得的增值稅應(yīng)稅收入，免征收增值稅。由此可能產(chǎn)生的問(wèn)題是節(jié)能服務(wù)公司不能對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，取得的專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，相應(yīng)的，用能企業(yè)也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由于用能企業(yè)可能將稅收損失轉(zhuǎn)嫁給節(jié)能服務(wù)公司，使得節(jié)能服務(wù)公司取得收入減少，最后導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司無(wú)法真正享受到稅收優(yōu)惠。

（三）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

合同能源管理模式下，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)際承擔(dān)包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、采購(gòu)、安裝、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)等系列工作，部分節(jié)能服務(wù)公司并不具備獨(dú)立承擔(dān)全部工作的能力，部分工作還是需要外包給其他專業(yè)單位實(shí)施。隨著“營(yíng)改增”全面實(shí)施的推進(jìn)，原本從外包供應(yīng)商處取得的發(fā)票類型將從營(yíng)業(yè)稅發(fā)票轉(zhuǎn)為增值稅發(fā)票，因此，能否及時(shí)地從供應(yīng)商處取得合法有效的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣以及取得增值稅發(fā)票后能否及時(shí)認(rèn)證亦成為節(jié)能服務(wù)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。

三、涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)防控建議

合同能源管理業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)自身的稅務(wù)管理以及稅收政策本身的合理性和科學(xué)性，企業(yè)應(yīng)制定應(yīng)對(duì)策略，以有效控制稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。具體措施包括：

(一)節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)充分掌握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的享受條件，合理設(shè)置或調(diào)整本企業(yè)的管理及業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)項(xiàng)目管理及財(cái)務(wù)核算，確保符合享受合同能源管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策的必要條件。

(二)考慮到放棄免稅權(quán)的情況下，用能企業(yè)可以抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅，采購(gòu)節(jié)能設(shè)備和其他貨物取得的專用發(fā)票也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從整體交易而言，實(shí)際稅務(wù)反而可能較低。節(jié)能服務(wù)公司有必要對(duì)公司在兩種不同計(jì)稅方式下的稅負(fù)進(jìn)行準(zhǔn)確的測(cè)算，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況，綜合考慮多方面的因素，包括用能單位相應(yīng)的稅負(fù)狀況，決定是否行使免稅權(quán)，選擇有利的稅務(wù)安排。

(三)“營(yíng)改增”后，增值稅的抵扣需要增值稅專用發(fā)票，因此，節(jié)能服務(wù)公司在選擇供應(yīng)商時(shí)要注意其納稅人身份，盡量避免選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，加強(qiáng)與信譽(yù)良好的大型供應(yīng)商和分包商合作。這樣不僅可以降低增值稅稅負(fù)，更能提升公司自身的管理水平，降低各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理成本。同時(shí)，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)高度重視增值稅發(fā)票的認(rèn)證工作，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及時(shí)有效落實(shí)。

(四)合同是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，涉稅事項(xiàng)多數(shù)通過(guò)合同來(lái)反映，提高合同管理水平對(duì)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著直接影響。實(shí)踐中，交易模式安排不當(dāng)、合同稅務(wù)條款缺陷等原因，都會(huì)造成不必要的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。在合同能源管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面，合同管理尤為重要。因此，節(jié)能服務(wù)公司必須在合同管理的全過(guò)程抓好稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)管控工作，將有關(guān)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

最后，合同能源管理業(yè)務(wù)在我國(guó)尚屬較為新生的事物，在稅收政策方面，無(wú)論在合理性或是操作性上尚存在不足之處。節(jié)能服務(wù)企業(yè)一方面應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得對(duì)政策執(zhí)行理解的一致，保障政策落實(shí)到位，另一方面還可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)或上級(jí)集團(tuán)向國(guó)家稅務(wù)總局提出建議，爭(zhēng)取有利的稅收政策。