從今年5月1日起，我國營業(yè)稅改征增值稅(下稱“營改增”)試點(diǎn)全面推開。毫無疑問，這是中國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一件大事兒，涉及到萬千企業(yè)的“減賦稅，增活力”。然而，對于絕大多數(shù)環(huán)保企業(yè)而言，“營改增”究竟對環(huán)保產(chǎn)業(yè)和企業(yè)意味著什么，需要如何操作，在實(shí)際運(yùn)作中又該注意哪些問題，這些問題猶如壓在胸口的一塊“大石”，不議不快。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)多次強(qiáng)調(diào)，“實(shí)施‘營改增’后，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。無疑，政府推行這一稅改的初衷是為完善抵扣鏈條、解決重復(fù)征稅問題，并促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。在5月6日，由E20和咨詢公司畢馬威舉辦的“第61期環(huán)境產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略沙龍”上，不少環(huán)保企業(yè)表示，在當(dāng)前的實(shí)施階段，“營改增”對不少環(huán)保企業(yè)來說，仍有不少細(xì)節(jié)問題待解決。

畢馬威企業(yè)咨詢(中國)有限公司稅務(wù)合伙人沈瑛華對中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)記者表示，“營改增”并非一次簡單的調(diào)整，而是一場意義深遠(yuǎn)的革命。“但政策實(shí)施絕非‘一朝一夕’之功，還需要時(shí)間來進(jìn)行完善和優(yōu)化。”

環(huán)保行業(yè)：4方面影響深遠(yuǎn)

“整體上看，增值稅遠(yuǎn)比營業(yè)稅更高效。”沈瑛華指出，企業(yè)增值稅的稅率，不以企業(yè)資質(zhì)為依據(jù)，而是根據(jù)企業(yè)納稅行為的發(fā)生。

沈瑛華指出，具體到環(huán)保領(lǐng)域中，環(huán)保產(chǎn)業(yè)當(dāng)下幾種業(yè)務(wù)類型主要包括設(shè)備供應(yīng)、建筑、投融資、設(shè)計(jì)服務(wù)等。這其中，設(shè)備供應(yīng)商環(huán)保設(shè)備和材料已納入增值稅的范疇內(nèi)，稅率為17%，設(shè)計(jì)服務(wù)稅率為6%。另外，建筑企業(yè)符合以下兩類條件之一的可按此前營業(yè)稅3%的稅率進(jìn)行征收：一是施工許可證上開工日期在4月30日之前的;二是沒有注明開工日期，且沒有取得許可證，合同開工日期在4月30日之前。在投融資方面，以前在征收營業(yè)稅的條件下，以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)入股，參與投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不需繳納營業(yè)稅。但《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(下稱“36號文”)規(guī)定，開征增值稅后，凡以不動(dòng)產(chǎn)方式投資的，根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的具體情況，計(jì)算應(yīng)納稅率。此外，36號文也規(guī)定，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或使用權(quán)都屬于銷售無形資產(chǎn)，也應(yīng)納入上述計(jì)算范疇。

“營改增”后，在金融行業(yè)中，6%的增值稅將取代5%的營業(yè)稅，沈瑛華認(rèn)為，這將對環(huán)保企業(yè)后期的投融資行為產(chǎn)生一定影響。36號文將金融行業(yè)主要分為4類：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。這其中，36號文明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

找到改革取向與地方解讀的“夾角”

其實(shí)，在環(huán)保行業(yè)，對于“營改增”的爭議始終沒有中斷，其中最廣為業(yè)內(nèi)人士所知的，莫過于去年6月12日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(下稱“78號文”)。78號文規(guī)定，自2015年7月1日起，要對污水、垃圾、污泥處置勞務(wù)和再生水征收增值稅，前三者享受退稅比例70%，再生水退稅50%。相關(guān)人士表示，78號文就是為了配合“營改增”的大背景而針對環(huán)保行業(yè)特別發(fā)布的一份政策文件，為全面推行“營改增”進(jìn)行鋪墊。

在研討會(huì)現(xiàn)場，不少環(huán)保企業(yè)稅務(wù)人員表示，78號文仍存諸多問題待解決。

“從‘營改增’歷程來看，自上海2012年開始試點(diǎn)后，文件從出臺(tái)到實(shí)施，時(shí)間都非常短，基本上沒有超過3個(gè)月，準(zhǔn)備時(shí)間一般都是一個(gè)月左右，這給很多企業(yè)帶來挑戰(zhàn)。”沈瑛華指出，真正深度了解政策起草意圖的人很少，當(dāng)政策下達(dá)到各個(gè)省市，地方擁有很多自由解釋權(quán)，因此在執(zhí)行中困難不小。

“我國稅法一個(gè)很大的特色就是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中央政策時(shí)有很大的自由裁決權(quán)。”北控水務(wù)集團(tuán)有限公司稅務(wù)經(jīng)理于濤對中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)記者透露，北控水務(wù)目前在國內(nèi)有300多家水務(wù)子公司，覆蓋全國20多個(gè)省市，然而目前，北控水務(wù)正面臨境內(nèi)稅收更加復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境。“舉個(gè)例子來說，78號文中規(guī)定的70%的退稅收入，一部分地方稅務(wù)局認(rèn)為這種企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入，可以再享受‘營改增’部分優(yōu)惠政策。但也有一部分地方稅務(wù)局對此持相反意見。這種‘神仙掐架’現(xiàn)象在地方很常見，給企業(yè)帶來很多困擾。”

威立雅中國區(qū)財(cái)務(wù)總監(jiān)李威也認(rèn)為，各地不同的解讀和細(xì)節(jié)規(guī)定，的確讓企業(yè)在具體操作中很頭疼。

從事固廢和危廢處置的北控環(huán)保也遇到了類似困擾。北控環(huán)保財(cái)務(wù)經(jīng)理魏永銘透露，78號文對于垃圾補(bǔ)貼收入的稅率并未有直接說明，因此各地稅務(wù)局在執(zhí)行中有自由裁量權(quán)。

“更困惑的是，以前認(rèn)定發(fā)電100%的銷售收入產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，但垃圾只享受70%的即征即退政策，這部分不說明的話，企業(yè)在中間會(huì)承受比較大的損失?？梢娫谡邎?zhí)行層面還有很多細(xì)節(jié)仍待明確。”魏永銘如是說。

而在一些環(huán)保項(xiàng)目工程中，不少企業(yè)也表示“尚未吃透”。“總分包業(yè)務(wù)中，總包方往往會(huì)承擔(dān)采購設(shè)備的任務(wù)，在這方面，北控水務(wù)咨詢了很多項(xiàng)目當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。”于濤指出，在原來營業(yè)稅下有明確的文件，總包方采購的設(shè)備是不能夠算作分包款，不能作為差額當(dāng)中一部分。然而現(xiàn)在很多地方稅務(wù)局認(rèn)為，倘若營業(yè)稅下面無法抵扣，“營改增”變成了增值稅，依然無法抵扣，即使在采購設(shè)備時(shí)取得專用發(fā)票后，仍然無法抵扣。這對很多企業(yè)來說也是困惑的地方。

“隨著PPP(政府和社會(huì)資本合作)模式的盛行，商業(yè)模式將越來越多樣化。‘營改增’后，針對多變的商業(yè)模式，稅率該怎么適用，每一項(xiàng)目環(huán)節(jié)又怎么適用?政策也未進(jìn)行明確說明。另外，業(yè)內(nèi)比較常見的EPC(公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包)業(yè)務(wù)實(shí)際往往會(huì)在同一個(gè)事項(xiàng)里面牽扯到多檔稅率。”中持水務(wù)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)王海云表示，倘若按照之前的混合銷售模式征稅，稅負(fù)太大，若按照不同稅率征收，應(yīng)給出具體說明。對此，于濤建議說：“既然是在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里面做不同事項(xiàng)，而不同事項(xiàng)又分別適用不同檔的稅率，是否可就這一部分取得的收入分別繳稅?”

“喜憂”與否?取決于企業(yè)應(yīng)對水平和能力

“營改增”對企業(yè)來說是“喜”還是“憂”?沈瑛華認(rèn)為，這取決于企業(yè)對增值稅的管理水平和相應(yīng)的政策應(yīng)對能力。北京首創(chuàng)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)馮濤建議，“營改增”涉及到商業(yè)模式，包括合同管理、發(fā)票管理，包括前端、BOT整體的交易框架，涉及到整個(gè)項(xiàng)目的生命周期，系統(tǒng)工作量大，需基于不同業(yè)務(wù)單元、不同商業(yè)模式進(jìn)行全面財(cái)務(wù)工作指引。同時(shí)，也要通過專業(yè)機(jī)構(gòu)，打通企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律部門，形成企業(yè)全面的稅務(wù)工作圖譜。

于濤透露，從“營改增”開始提出后，北控水務(wù)進(jìn)行了深入研究探討，并向業(yè)務(wù)部門設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制的前置環(huán)節(jié)。

馮濤表示，“營改增”對首創(chuàng)各方面影響比較大，但整體還在可控范圍內(nèi)。針對目前已有政策文件，馮濤透露，首創(chuàng)已開展了內(nèi)部培訓(xùn)，一方面邀請類似畢馬威等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，還通過一些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)進(jìn)行有針對性的專項(xiàng)培訓(xùn)指導(dǎo)，提前處理發(fā)票與合同。